專業性勞務不課營業稅

營業稅法第 3 條第 2 項但書：執行業務者提供其專業性勞務不屬銷售勞務。

在家美容四條件

自用住宅、無營業牌號、無僱人、每月未達起徵點，准予免辦營業登記。

起徵點 5 萬或 10 萬

理髮業、技術與設計業、廣告業每月 5 萬；照相業、手工業、買賣業每月 10 萬。

本文不寫的內容：執行業務者要不要辦商業登記（本文查無條文或函釋直接規定）；美甲、美睫、紋繡、攝影、平面設計、插畫、家教、一般寵物美容是否屬「以技藝自力營生者」（查無點名函釋，以國稅局認定為準）；未辦稅籍的個人能不能應客戶要求開統一發票（查無官方問答）；個人偶爾接案的收入歸哪一類所得（查無現行問答）；住家兼工作室的房屋稅（本文未查稅率）；各職業的費用率。地點能不能營業屬土地使用分區與建築物類組，見這間店面能不能開這一行。

問題 1：你是執行業務者，還是營業人？

短答：條文列名的職業與「其他以技藝自力營生者」提供專業性勞務，走執行業務者這條路；以營利為目的、銷售貨物或勞務的，走營業人這條路。同一個人可能兩邊都有。

手機可左右滑動下列表格。

項目執行業務者營業人
誰所得稅法第 11 條：律師、會計師、建築師、技師、醫師、藥師、助產士、著作人、經紀人、代書人、工匠、表演人及其他以技藝自力營生者。營業稅法施行細則第 6 條另列程式設計師、記帳士、地政士、書畫家、版畫家、命理卜卦、節目製作人等營業稅法第 6 條：以營利為目的之公營、私營或公私合營之事業；非以營利為目的但有銷售貨物或勞務的事業、團體等
營業稅提供其專業性勞務不屬銷售勞務（營業稅法第 3 條第 2 項但書）；財政部函釋：如無銷售貨物或其他勞務，無辦理營業登記之問題開始營業前向國稅局申請稅籍登記（營業稅法第 28 條）；每月銷售額未達起徵點免繳，起徵點依業別每月 NT$5 萬或 10 萬
商業登記本文查無條文或函釋直接規定商業登記法第 5 條：每月銷售額未達營業稅起徵點等小規模商業，得免辦商業登記（稅籍仍依營業稅法第 28 條）
收錢給什麼給與他人憑證並自留存根或副本，憑證要編號（執行業務者帳簿憑證設置取得保管辦法第 8 條）小規模營業人得開普通收據、免用統一發票；國稅局核定使用的開統一發票（問題 4）
記帳至少設日記帳一種，逐日登帳最遲不超過 2 個月；帳簿保存 10 年、憑證 5 年依營利事業會計帳簿憑證規定
所得稅類別執行業務所得（所得稅法第 14 條第 2 類）獨資、合夥事業的盈餘屬營利所得（第 14 條第 1 類）

判斷的關鍵字眼在財政部函釋裡：拳藝傳授、指壓、刮痧、腳底按摩等「以技藝自力營生之執行業務者，如無銷售貨物或其他勞務者」，無辦理營業登記之問題；同樣是按摩，「具有按摩院之設備並僱用按摩人者，自應依法辦理營業登記」，而「以本身勞力應顧客召喚外出或在住宅附設按摩室從事按摩，並無僱用按摩人者」免辦（該函原文對象是盲人按摩）。也就是說，有沒有賣貨物、有沒有營業設備與僱人，會改變結果。

來源：所得稅法第 11、14 條；營業稅法第 3、6、28 條；營業稅法施行細則第 6 條（113-12-17 修正）；商業登記法第 3、5 條；執行業務者帳簿憑證設置取得保管辦法第 2、5、8、11、12 條；財政部 84-07-12 台財稅第841634845號函、財政部賦稅署 77-03-07 台稅二發第770044235號函（皆收錄於 114 年版營業稅法令彙編）。查閱 2026-10-11。

問題 2：美甲、攝影、設計、按摩、手作，各自能判定到哪裡？

短答：條文或函釋有點名的，可以照原文判斷；沒有點名的，只能知道起徵點的業別區間，屬不屬於執行業務者要問國稅局。下表只寫查得到原文的部分。

手機可左右滑動下列表格。

工作室類型查得到的官方依據能判斷到哪裡
在家美髮、美容（含美甲）財政部 78 年函（自用住宅理髮、燙髮、美容、洋裁）；查定辦法把修指甲放在理髮業、美容業公式；理髮業起徵點每月 NT$5 萬自用住宅＋無招牌＋無僱人＋每月未達起徵點，准予免辦營業登記；任一條件不成立，依營業人規定辦稅籍（問題 3）
美睫、紋繡查無點名函釋以國稅局認定為準；若被認定屬美容業，同上一列
攝影照相業起徵點每月 NT$10 萬；廣告業、技術與設計業每月 NT$5 萬；兼營按比例合計是否屬執行業務者查無函釋，以國稅局認定為準
設計、插畫、程式施行細則第 6 條列名程式設計師、書畫家、版畫家；技術與設計業、廣告業起徵點每月 NT$5 萬列名者屬執行業務者；平面、網頁設計與插畫以國稅局認定為準
按摩、指壓、腳底按摩財政部 84 年函、賦稅署 77 年函無銷售貨物、本身勞力、未僱人者屬以技藝自力營生；有按摩院設備並僱人者應辦營業登記
寵物美容財政部 84-04-12 函：獸醫經營的犬美容、犬旅社不屬專業性勞務，應辦營業登記一般寵物美容師查無函釋，以國稅局認定為準
手作（自己做、自己賣）財政部 93 年函：在家賣早餐、點心屬銷售貨物，不能比照 78 年函；手工業、買賣業起徵點每月 NT$10 萬賣貨物就是營業人；透過網路賣、當月未達起徵點可暫免稅籍，見網拍、IG 接單要不要登記
手作（受廠商委託加工、不對外賣）財政部 63 年函：利用自己住宅、以提供勞務為主、不僱家庭成員以外的人、接受廠商委託加工而不直接對外銷售的家庭手工藝副業符合定義者免辦營業登記並免徵營業稅
家教查無點名函釋以國稅局認定為準；開補習班是另一套立案規定，見開補習班要什麼證照

表上沒有的職業，判斷方式一樣：先看條文有沒有列名，再看有沒有賣貨物、有沒有招牌與僱人。只有專營專業性勞務的執行業務者，賣掉自己工作用、非經常買賣的設備，才免辦稅籍（財政部 107-05-02 令）；平常就有在賣東西的，賣貨的部分要依營業人規定。

來源：財政部 78-04-06 台財稅第781143103號函、63-04-20 台財稅第32628號函、93-01-16 台財稅字第0920457998號函、84-04-12 台財稅第841615409號函、107-05-02 台財稅字第10604704460號令（以上收錄於 114 年版營業稅法令彙編，財政部各稅法令函釋檢索系統）；小規模營業人營業稅起徵點（113-12-12 令，114-01-01 生效）；營業稅特種稅額查定辦法第 6 條第 7 款。查閱 2026-10-11。

問題 3：在家當工作室，什麼情況可以免辦營業登記？

短答：明文的只有兩種——在家做理髮、燙髮、美容、洋裁等家庭手工藝副業且四個條件同時成立，以及接受廠商委託加工、不對外銷售的家庭手工藝副業。賣貨物的不能比照。

手機可左右滑動下列表格。

情況原文條件結果
在家理髮、燙髮、美容、洋裁「個人利用自用住宅」「未具備營業牌號，亦未僱用人員，及其每月銷售額未達營業稅起徵點」准予免辦營業登記（四個條件同時成立）
受託加工利用自己原有住宅、以提供勞務為主、不僱用家庭成員以外人員、接受廠商或合作社委託加工、不直接對外銷售產品、不具備營利事業型態非屬營利事業，免辦營業登記並免徵營業稅
在家賣早餐、麵攤、點心、泡沫紅茶財政部函：「係屬銷售貨物行為，與……「個人手工藝」性質並不相同，不宜比照辦理」不能套用上面兩種免辦規定
其他在家接案查無專門規範住家工作室的全國性條文回到問題 1、2 的判斷

執行業務者在家兼工作室，費用可以部分認列：租用房屋有一部分不是執行業務使用的，按面積比例不予認列；水電瓦斯無法明確劃分的以二分之一計算；住所電話、家庭合用的汽車，相關費用以二分之一認列（執行業務所得查核辦法第 15 條）。

來源：財政部 78-04-06 台財稅第781143103號函、63-04-20 台財稅第32628號函、93-01-16 台財稅字第0920457998號函（收錄於 114 年版營業稅法令彙編第 28、29 條）；執行業務所得查核辦法第 15 條。查閱 2026-10-11。

問題 4：開收據、普通收據還是統一發票？

短答：執行業務者給收據並留存根；小規模營業人得開普通收據、免用統一發票；統一發票要國稅局核定、申請購票證才能開，不能借別人的。

手機可左右滑動下列表格。

你的身分開什麼、寫什麼出處
執行業務者「執行業務收入應給與他人憑證，並自留存根或副本」；憑證應予編號，記載日期、執業名稱、地址、統一編號、交易對象姓名或名稱、收費項目及金額、收費總金額；寫錯或作廢的黏回原號存根執行業務者帳簿憑證設置取得保管辦法第 8 條第 1 項
小規模營業人「得掣發普通收據，免用統一發票」；經核准免用統一發票的小規模營利事業，對外營業事項發生時「得免給與他人原始憑證」營業稅法第 32 條第 1 項；稅捐稽徵機關管理營利事業會計帳簿憑證辦法第 21 條第 5 項
國稅局核定使用統一發票的營業人主管稽徵機關核定使用；首次領用要申請統一發票購票證；購買的統一發票不得轉供他人使用。每月銷售額超過 NT$20 萬或經認定有使用能力的，國稅局會核定使用，稅率 5%統一發票使用辦法第 3、5、21 條；稅務入口網網路交易 Q&A 第八題
小規模營業人想自己申報可以申請改按一般方式計算營業稅額並依第 35 條申報繳納營業稅法第 23 條

客戶是公司、要求你開統一發票時，本文查無官方問答直接回答「沒辦稅籍的個人能不能開」；能確定的是上表三條：發票要國稅局核定、要申請購票證、不得借用。另一方面，公司付報酬給境內居住的執行業務者，依稅務入口網問答要按給付報酬扣繳 10%。

來源：執行業務者帳簿憑證設置取得保管辦法第 8 條（107-02-14 修正）；營業稅法第 23、32 條；稅捐稽徵機關管理營利事業會計帳簿憑證辦法第 21 條；統一發票使用辦法第 3、5、21 條；稅務入口網 網路交易 Q&A、國稅問與答「執行業務所得如何辦理扣繳？」。查閱 2026-10-11。三個營業稅門檻的完整說明見稅籍登記、營業登記、統一發票差在哪。

沒登記會怎樣、要辦的話怎麼辦

短答：營業人沒辦稅籍，先通知限期補辦，得罰 NT$3,000 至 3 萬元；每月沒到起徵點的沒有漏稅罰。用商業名義經營卻沒辦設立登記，得罰 NT$1 萬至 5 萬元。

  • 未辦稅籍：營業稅法第 45 條，除通知限期補辦外，得處 NT$3,000 以上 3 萬元以下罰鍰；屆期仍未補辦者，得按次處罰。
  • 未達起徵點：財政部 77-12-10 台財稅第770602165號函，未辦營業登記擅自營業、每月銷售額未達起徵點的，除第 45 條外，沒有第 51 條漏稅罰；未滿 1 個月的銷售額換算為全月計算。
  • 超過起徵點又沒辦：營業稅法第 51 條，除追繳稅款外，按所漏稅額處 5 倍以下罰鍰，並得停止營業。
  • 以商業名義經營未登記：商業登記法第 31 條，主管機關命行為人限期辦妥；屆期未辦妥者處 NT$1 萬以上 5 萬元以下罰鍰，並得按次處罰。

決定要辦的話：獨資商號在縣市政府辦名稱預查與設立登記，規費 NT$300＋NT$1,000（網路申請合計 NT$950），國稅局會依登記資料辦理稅籍；只辦稅籍、不辦商業登記的，向所在地國稅局申請。步驟與文件見營業登記怎麼申請；之後怎麼報營業稅、期限是哪天，見營業稅怎麼報、申報期限是哪天。

來源：營業稅法第 45、51 條；財政部 77-12-10 台財稅第770602165號函（收錄於 114 年版營業稅法令彙編第 43 條）；商業登記法第 31 條；商業登記規費收費準則第 2、3 條。查閱 2026-10-11。

三種情況的下一步

  • 一個人在家做美甲或美髮，沒掛招牌：對照問題 3 的四個條件；預估每月銷售額會超過起徵點、或打算掛招牌、請助理的，開始營業前就向國稅局辦稅籍。另外賣保養品的，賣貨的部分要依營業人規定。
  • 接設計、攝影、插畫案，客戶多是公司：先問所在地國稅局，你的工作屬不屬於「以技藝自力營生者」；是執行業務者的，收錢給收據並留存根、設日記帳；客戶堅持要統一發票的，就要辦稅籍並經國稅局核定，不能借別人的發票。
  • 做手作商品網路賣：賣貨物就是營業人；透過網路賣、當月未達起徵點可暫免稅籍，達到時應即申請，見網拍、IG 接單要不要登記；要開實體工作室兼店面的，照一般開店程序。

常見問題

個人工作室一定要辦營業登記嗎？

看你是哪一種。所得稅法第 11 條與營業稅法施行細則第 6 條列名的執行業務者（律師、會計師、著作人、工匠、表演人、程式設計師、書畫家、版畫家、命理卜卦等，以及其他以技藝自力營生者）提供專業性勞務，依營業稅法第 3 條第 2 項但書不屬銷售勞務；財政部函釋寫這類人如無銷售貨物或其他勞務，無辦理營業登記之問題。以營利為目的、銷售貨物或勞務的營業人，開始營業前要向國稅局辦稅籍登記（營業稅法第 28 條）。你的職業屬不屬於「以技藝自力營生者」，條文沒有逐一點名的，以國稅局個案認定為準。

在家開美甲、美髮工作室要登記嗎？

財政部 78-04-06 台財稅第781143103號函：個人利用自用住宅從事理髮、燙髮、美容、洋裁等家庭手工藝副業，未具備營業牌號、未僱用人員，且每月銷售額未達營業稅起徵點的，准予免辦營業登記。四個條件要同時成立；掛了招牌、請了人或超過起徵點，就照營業人規定辦稅籍。美甲沒有被函釋點名，但營業稅特種稅額查定辦法把「修指甲」放在理髮業、美容業的查定公式裡；理髮業起徵點是每月 NT$5 萬。業別由國稅局認定。

接案的設計師、攝影師、插畫家要登記嗎？

營業稅法施行細則第 6 條列名的有程式設計師、書畫家、版畫家、著作人、表演人、工匠等；平面設計、網頁設計、攝影、插畫沒有被條文或函釋點名，是否屬「其他以技藝自力營生者」，以國稅局個案認定為準。被認定為營業人時，起徵點依業別：照相業每月 NT$10 萬，技術與設計業、廣告業每月 NT$5 萬，兼營按比例合計。同時賣相框、印刷品等貨物的，賣貨的部分依營業人規定。

個人工作室要開收據還是發票？

執行業務者：執行業務者帳簿憑證設置取得保管辦法第 8 條，執行業務收入應給與他人憑證並自留存根或副本，憑證要編號，寫日期、執業名稱、地址、統一編號、交易對象、收費項目與金額。小規模營業人：營業稅法第 32 條得掣發普通收據、免用統一發票；稅捐稽徵機關管理營利事業會計帳簿憑證辦法第 21 條另規定經核准免用統一發票的小規模營利事業得免給與他人原始憑證。統一發票由國稅局核定營業人使用，首次領用要申請購票證。

客戶是公司，要求我開統一發票怎麼辦？

本文查無官方問答直接回答「未辦稅籍的個人能不能開統一發票」。條文能確認的是：統一發票由主管稽徵機關核定營業人使用（統一發票使用辦法第 3 條）、首次領用要申請統一發票購票證（第 5 條）、購買的統一發票不得轉供他人使用（第 21 條）。所以不能借別人的發票開；要開統一發票，得先辦稅籍並經國稅局核定。公司付給執行業務者報酬，依稅務入口網問答，境內居住的個人按給付額扣繳 10%。

工作室有賣東西，跟只接案有什麼不同？

賣貨物不是專業性勞務。財政部函釋：眼科診所賣眼鏡，應就銷售眼鏡行為辦理營業登記；獸醫經營的犬美容、犬旅社不屬專業性勞務，應辦營業登記。在家賣早餐、點心是銷售貨物，不能比照家庭手工藝副業免辦。只有專營專業性勞務的執行業務者，賣掉自己工作用的設備，才免辦稅籍。所以美甲師另外賣保養品、手作老師賣材料包，賣貨的部分要依營業人規定處理。

沒辦登記被查到會怎樣？

營業稅法第 45 條：營業人未依規定申請稅籍登記，除通知限期補辦外，得處 NT$3,000 至 3 萬元，屆期仍未補辦得按次處罰。財政部 77-12-10 台財稅第770602165號函：每月銷售額未達起徵點的，除第 45 條外沒有第 51 條漏稅罰。用商業名義經營卻沒辦設立登記的，商業登記法第 31 條命限期辦妥，屆期未辦處 NT$1 萬至 5 萬元並得按次處罰。

接案收入要怎麼報所得稅？

所得稅法第 14 條把綜合所得分類：執行業務者的業務收入是執行業務所得；獨資、合夥事業分配的盈餘是營利所得；不屬於各類的才是其他所得。執行業務者至少要設日記帳一種，帳簿保存 10 年、憑證保存 5 年；沒有帳簿文據的，稽徵機關得照費用標準核定所得額。個人偶爾接案的收入歸哪一類，本文查無國稅局的現行問答，以國稅局認定為準。

數據報告總覽各產業指南